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“经营所得”下的法律关系及其合规依据

随着灵活就业市场的壮大和需求的增长,五花八门的灵活用工平台也迅速涌现。目前,市场的主流操作模式为“个体工商户”模式与“自然人委托代征”模式。这两种灵活用工模式下的结算逻辑,都是将收入类别归为“经营所得”。那么,它们采用“经营所得”的法律关系及其合规依据分别是什么?


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灵活就业者外卖骑手

根据《个人所得税法实施条例》第六条第五点规定:

(五)经营所得,是指:
1、个体工商户从事生产、经营活动取得的所得个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;
2、个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;
3、个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;

4、个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

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“个体工商户”模式的“经营所得”

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什么是“个体工商户”模式


好活平台应用AI、大数据、人脸识别等新一代信息技术,采用集群注册的方式,帮助灵活就业者一键注册成为个体工商户。再以市场主体的身份通过好活平台接取企业发布的相关任务。好活平台与个体工商户在线签订电子合作协议,形成企业-好活平台-个体工商户三方之间的商事合作关系。企业向灵活用工平台支付项目服务费,平台向企业开具增值税专票。平台向个体工商户支付项目服务费,并代个体工商户开具增值税普票,从而实现合同流、业务流、资金流、票据流的“四流合一”。


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好活个体工商户灵活用工解决方案

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“个体工商户”模式基本合规操作


在“个体工商户”模式下,至少完成以下四个基本操作,才具备合规的前提。


第一,可查询的营业执照

作为个体工商户必须有正规的营业执照,且在国家企业公示系统可以查询。


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第二,公安报备刻章

个体工商户需要去公安报备刻章,否则无法与平台签订协议,那么我们上面说到的企业-好活平台-个体工商户三方合作也就无法成立。

第三,税务登记

个体工商户只有完成公安报备刻章,才可以进行税务登记。

根据国家税务总局最新修订的《税务登记管理办法》第十条规定,

从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的,应当自领取工商营业执照之日起30日内申报办理税务登记,税务机关发放税务登记证及副本

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第四,开具增值税普票

体工商户向平台开具增值税普票,完成纳税义务

根据《国家税务总局发布的企业所得税税前扣除凭证管理办法》第九条规定,

已办理税务登记的增值税纳税人,其支出以发票(包括按照规定由税务机关代开的发票)作为税前扣除凭证。

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“自然人委托代征”模式的“经营所得”

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“自然人委托代征”模式介绍


委托代征是指税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》有利于税收控管和方便纳税的要求,按照双方自愿、简便征收、强化管理、依法委托的原则和国家有关规定,委托有关单位和人员代征零星分散异地缴纳的税收的行为。

根据国家税务总局《委托代征管理办法》第十一条规定

《委托代征协议书》签订后,税务机关应当向代征人发放《委托代征证书》,并在广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体或者代征范围内纳税人相对集中的场所,公告代征人的委托代征资格和《委托代征协议书》。

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风险提示:《委托代征协议书》目前没有国家公信的查询渠道(萝卜章也无从鉴定哦)。


目前主要的“自然人委托代征”模式是企业将业务项目外包给代征平台,代征平台与个人建立项目合作关系, 由代征平台向个人支付项目费用。


市场上常见的自然人委托代征平台模式如下:

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“自然人委托代征”模式合规操作


第一,办理临时税务登记

“自然人委托代征”模式如果要合法享受国家对小规模纳税人月收入10万元以下的增值税减免政策,需要代征平台为自然人办理临时税务登记未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,参照《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定,达到500元的则需要正常征税。


 关于税收征管若干事项的公告》

(国家税务总局公告2019年第48号)

二、关于临时税务登记问题

从事生产、经营的个人应办而未办营业执照,但发生纳税义务的,可以按规定申请办理临时税务登记

1、《税务登记管理办法》第四条规定,税务登记证件包括税务登记证及其副本、临时税务登记证及其副本

2、《税务登记管理办法》第十条第三项规定,从事生产、经营的纳税人未办理工商营业执照也未经有关部门批准设立的,应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记,税务机关发放临时税务登记证及副本。


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依据国家税务总局《如何理解按次纳税和按期纳税?》的公告:

凡办理了税务登记临时税务登记的小规模纳税人,月销售额未超过10万元(按季申报的小规模纳税人,为季销售额未超过30万元)的,都可以按规定享受增值税免税政策

未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人,除特殊规定外,则执行《增值税暂行条例》及其实施细则关于按次纳税的起征点有关规定,每次销售额未达到500元的免征增值税达到500元的则需要正常征税对于经常代开发票的自然人,建议主动办理税务登记或临时税务登记,以充分享受小规模纳税人月销售额10万元以下免税政策。

纳税和按纳税,以是否办理税务登记或者临时税务登记作为划分标准。

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第二,开具增值税普票。

法律依据同上《国家税务总局发布的企业所得税税前扣除凭证管理办法》。


以上法律条款所述可以得出结论:

自然人要享受小规模纳税人月收入10万元以下免征增值税优惠政策,需要代征平台为其办理临时税务登记证。自然人还需向代征平台开具增值税普票,作为该代征平台的税前扣除凭证。

风险提示

未办理市场主体登记(个体工商户)的情况下“经营所得”有被推翻的风险!

“经营所得”和“劳务报酬”从法条的定义上看,两者存在大量重合之处。实际判定中对自然人提供服务应当被界定为“劳务”还是“经营”存在分歧,并未形成统一标准,因此是否注册就成为了重要界定依据。


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企业选择灵活用工平台的初衷就是为了合法合规长久经营,如第三方平台合规操作得不到保障的话,企业与其合作就成了“掩耳盗铃”,后患无穷。


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